Практическое руководство для продавцов и покупателей
Автор: Семенова Людмила
Аудитор • Налоговый консультант • Эксперт проекта «Налоговый гид»
Актуально на 18 сентября 2026 года
В двух словах
С 1 октября 2026 года начинает действовать новое правило расчета НДС по некоторым договорам, заключенным до изменения налогового законодательства.
Оно применяется, когда после заключения договора законодательство изменилось и именно из-за этого при дальнейшем исполнении договора у продавца появилась обязанность платить НДС. При этом покупатель не имеет права принять этот налог к вычету.
В такой ситуации продавец при выполнении условий нового п. 3.2 ст. 166 НК РФ не прибавляет НДС к прежней договорной цене, а рассчитывает его из этой цены расчетным методом.
Например, договорная стоимость — 1 000 000 руб., применимая ставка НДС — 22%. Если цена не меняется и действует новый специальный порядок:
НДС = 1 000 000 × 22 / 122 = 180 327,87 руб.
Покупатель по-прежнему платит 1 000 000 руб., а продавец выделяет из этой суммы 180 327,87 руб. НДС.
Причем счет-фактура покупателю в этом случае не выставляется.
Но новое правило применяется не ко всем старым договорам и не к любому случаю, когда у продавца появилась обязанность платить НДС. Поэтому сначала нужно проверить причину появления налога, право покупателя на вычет и условия самого договора.
1. Почему появилось новое правило
Поправки связаны с Постановлением Конституционного Суда РФ от 25.11.2025 № 41-П.
Поводом стал спор по договору, заключенному в период, когда соответствующая операция не облагалась НДС. Позднее законодательство изменилось, операция стала облагаемой, и продавец попытался взыскать с покупателя НДС сверх ранее согласованной цены.
Проблема заключалась в том, что покупатель не имел возможности принять этот НДС к вычету. Следовательно, весь дополнительно предъявленный налог становился для него реальным расходом.
Конституционный Суд указал на необходимость обеспечить баланс интересов сторон, а законодатель затем закрепил специальное правило непосредственно в НК РФ.
Федеральным законом от 04.08.2026 № 293-ФЗ статья 166 НК РФ дополнена пунктом 3.2, одновременно изменена статья 168 НК РФ. Новые нормы вступают в силу 1 октября 2026 года.
Обратите внимание Выражение «длящийся договор» удобно для практики, но специального определения такого договора Закон № 293-ФЗ не вводит. Главное — договор был заключен до изменения налогового законодательства и продолжает исполняться после такого изменения. |
2. Когда применяется новое правило
Для начала задайте четыре вопроса.
1. Закон изменился после заключения договора?
Это первое обязательное условие. Например, на дату заключения договора конкретная операция освобождалась от НДС. Позднее законодатель отменил освобождение, и при дальнейшем исполнении договора продавец должен платить налог.
Если соответствующие правила уже существовали на момент заключения договора, это условие не выполняется.
Пример. ООО «Альфа» применяет УСН. В июне 2025 года организация заключила с ООО «Бета» договор оказания услуг сроком до конца 2026 года. Стоимость услуг — 100 000 руб. в месяц. На момент заключения договора действовало правило: организации и ИП на УСН освобождались от НДС, если их доходы не превышали 60 млн руб. Доход ООО «Альфа» за 2025 год составил 35 млн руб. По правилам, действовавшим при заключении договора, организация сохранила бы освобождение от НДС. Однако после заключения договора законодательство изменилось: с 1 января 2026 года лимит освобождения для УСН снизился с 60 до 20 млн руб. Поэтому при доходе 35 млн руб. в 2025 году ООО «Альфа» с 1 января 2026 года должно исчислять НДС. Это как раз тот случай, когда обязанность по НДС возникла вследствие изменения налогового законодательства после заключения договора. |
2. Именно изменение закона привело к появлению НДС?
Между изменением законодательства и новой обязанностью продавца должна быть прямая связь. Поэтому новое правило нельзя автоматически применять всякий раз, когда у организации изменился НДС-статус.
Пример Организация на УСН заключила договор в 2026 году, когда уже действовал установленный законом лимит освобождения от НДС. Позднее ее доходы превысили этот лимит и организация утратила освобождение. После заключения договора закон в этой части не менялся. Изменились показатели самой организации. Следовательно, только на этом основании новый п. 3.2 ст. 166 НК РФ не применяется. |
Важно Новшество касается последствий изменения налогового законодательства после заключения договора, а не любого последующего появления обязанности платить НДС. |
3. Может ли покупатель принять НДС к вычету?
Специальное правило предназначено для ситуации, когда покупатель не имеет права на вычет. Причины могут быть разными: покупатель освобожден от НДС, применяет режим, при котором входной налог к вычету не принимается, использует приобретение в необлагаемой деятельности и т. д.
Поэтому недостаточно спросить: «Покупатель на УСН или на ОСНО?» Нужно установить его право на вычет именно по конкретной операции.
4. Что стороны сделали с договором после изменения закона?
Пункт 3.2 ст. 166 НК РФ предусматривает специальный расчет, если стороны не изменили цену договора либо договор не предусматривает порядок взаимодействия сторон в связи с такими налоговыми изменениями.
Поэтому на практике наиболее надежный вариант для сторон, которые хотят установить новую цену с учетом появившегося НДС, — оформить это прямо: согласовать новую цену, указать, как учитывается НДС, и определить, с какой даты применяется новый порядок. Это можно сделать дополнительным соглашением.
Пример формулировки «В связи с изменением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, повлекшим возникновение у Исполнителя обязанности по исчислению НДС, стороны с 1 октября 2026 года устанавливают стоимость услуг в размере 1 000 000 руб. без учета НДС. НДС по ставке, установленной НК РФ для соответствующей операции, предъявляется Заказчику дополнительно». |
Конкретная формулировка зависит от договора и ограничений на изменение его цены.
3. Пример: когда НДС остается внутри прежней цены
Предположим, ООО «Альфа» и ООО «Бета» заключили договор в 2024 году. Стоимость услуг — 1 000 000 руб. На момент заключения договора операция не облагалась НДС.
Позднее налоговое законодательство изменилось, и эта операция стала облагаемой НДС. «Бета» принять НДС к вычету не может. Цена договора после изменения законодательства не пересматривалась, порядок действий сторон на случай такого изменения договором не урегулирован.
После 1 октября 2026 года при выполнении остальных условий п. 3.2 ст. 166 НК РФ «Альфа» рассчитывает НДС из прежней договорной цены.
1 000 000 × 22 / 122 = 180 327,87 руб.
- покупатель платит — 1 000 000 руб.;
- НДС — 180 327,87 руб.;
- стоимость без НДС — 819 672,13 руб.
Таким образом, налог фактически уменьшает чистую выручку продавца.
Важно Покупатель не должен доплачивать еще 220 000 руб. сверх установленного договором миллиона, если применяется специальный порядок п. 3.2 ст. 166 НК РФ. |
4. Только ли ставка 22%?
Нет. Новый п. 3.2 ст. 166 НК РФ не устанавливает специальную ставку НДС. Он устанавливает способ расчета налога — расчетным методом из стоимости, указанной в договоре.
